所得稅法43之4:實際管理處所(PEM)的另一個急迫性-CRS機制

2016年7月12日，反避稅條款終於在立法院完成三讀，未來，當反避稅條款正式上路後，只要實際管理處所(PEM)在中華民國境內的外國公司，均視為境內營利事業，都必須繳納境內營所稅(所§43之4)；另外，境內營利事業只要持有過半之低稅賦國家公司股權(CFC)，都要在被投資公司承認獲利的當年度，依據持股比例，承認稅上的投資收益，投資公司依法即刻繳稅(所§43之4)，遞延課稅效果隨之消失。

若再深入一點比較該兩條法案的話，對境外公司操作者來說，影響最大的，應該是實際管理處所(PEM)的問題。因為，無論是境內企業所投資的境外公司，還是境內個人所投資的境外公司，盡皆可能受到實際管理處所(PEM)認定的影響。然而，如何認定境外公司實際管理處所，是一個關鍵。

但另外一個也具急迫性的關鍵是，當全球多數國家都加入CRS (常態回報標準 Common Reporting Standard) 成員國後，依據我們對CRS機制的解讀，金融機構可能會要求開戶個人與法人，限期提供課稅國籍的稅籍編號(Tax Identification Number；TIN)，這樣金融機構才能依稅籍編號(TIN)的國籍，完成會員國之間的自動交換帳戶資訊回報作業，而拒不提供TIN的帳戶，將有被銷戶或凍結的可能風險，當然，新申請開戶的個人或法人，也可能需要填表提供TIN資料，以利銀行端的開戶審核與客戶分流。

然而，有幾點問題，值得操作者在考量實際管理處所(PEM)的稅賦問題以外，再進一步深思：

1.當台灣也加入CRS機制會員國之後，OBU分行是否也需逐步向既有帳戶取得境外公司的稅籍編號(TIN)，以CRS機制的遂行義務？

2.OBU分行是否會要求新開戶的申請者，需要提供稅籍編號(TIN)，才能讓銀行判斷境外公司的實際管理處所(PEM)身份，並依法完成該有的申報與回報作業？

3.一家BVI公司如何取得稅籍編號(TIN)？跟BVI政府申請？還是依據所得稅法43之4向台灣政府申請？

4.一旦BVI公司申請稅籍編號(TIN)之後，在架構上，會出現哪些質變？

以上的問題，姑且先不討論稅賦的計算與申報問題，純粹就CRS機制未來的可能發展來推估；到該時，似乎單純只是要讓境外公司帳戶能繼續運作，就必須讓境外公司合法申請稅籍編號(TIN)，此時，可能也只有所得稅法43之4，才有賦予境外公司申請稅籍編號(TIN)的法源依據。

相關細節與說明，歡迎參與以下研討：

【反避稅條款對境外公司OBU的影響】...more


參考資料：
翰鼎會計記帳士事務所
境外公司操作聖經全集

 
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